一、取得固定资产
(一)外购固定资产
1.不需要安装
借:固定资产
应交税费-应交增值税
贷:银行存款
2.需要安装
(1)购入安装的固定资产时
借:在建工程
应交税费-应交增值税
贷:银行存款
(2)支付安装费时
借:在建工程
贷:银行存款
(3)安装完毕达到可使用状态
借:固定资产
贷:在建工程
(二)建造固定资产
1.自营工程
购入工程物资时(动产):
借:工程物资
应交税费-应交增值税(进项税额)(不动产工程将其计入工程物资成本中)
贷:银行存款
领用工程物资时:
借:在建工程
贷:工程物资
支付其他工程费用时:
借:在建工程
贷:银行存款
支付工程人员工资及福利时:
借:在建工程
贷:应付职工薪酬
领用本企业生产的产品时(不动产):
借:在建工程
贷:库存商品
应交税费-应交增值税(销项税)
领用本企业外购的材料时(不动产):
借:在建工程
贷:原材料
应交税费-应交增值税(进项税额转出)
领用本企业生产的产品时(动产):
借:在建工程
贷:库存商品(成本价)
领用本企业外购的材料时(动产):
借:在建工程
贷:原材料
工程完工时:
借:固定资产
贷:在建工程
2.出包工程
预付工程款时:
借:在建工程
贷:银行存款
补付工程款时:
借:在建工程
贷:银行存款
工程达到预定可使用状态时:
借:固定资产
贷:在建工程
二、固定资产折旧的账务处理
借:制造费用(基本生产车间)
销售费用(销售部门)
管理费用(管理费用)
在建工程(工程建设)
其他业务成本(经营租出的固定资产)
贷:累计折旧
注:因大修理而停用的固定资产,应当照提折旧;经营租入的固定资产不需要提折旧;融资租赁租入的固定资产需要提折旧。
三、固定资产后续支出
(一)费用化后续支出
借:销售费用
管理费用等
贷:银行存款
(二)资本化后续支出
1.转入在建工程
借:在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
2.资本化的后续支出
借:在建工程
贷:银行存款等
3.达到预计可使用状态
借:固定资产
贷:在建工程
四、固定资产的处置
1.固定资产转入清理:
借:累计折旧
固定资产减值准备(如计提)
固定资产清理
贷:固定资产原值
2.处置报废取得收入(处置未产生收入不做)
借:现金/银行存款等
贷:固定资产清理
应交税费——简易计税(一般纳税人适用简易计税,含3%减按2%情形)
应交税费——应交增值税(销项税额)(一般纳税人适用一般计税方法)
应交税费——应交增值税(小规模纳税人,含3%减按2%情形)
3.清理净损益结转(见备注):
产生清理损失
借:营业外支出——非流动资产损失(非流动资产毁损报废损失)
资产处置收益——非流动资产损失(非流动资产处置损失)
贷:固定资产清理
产生清理利得
借:固定资产清理
贷:营业外收入——非流动资产收入(非流动资产毁损报废利得)
资产处置收益——非流动资产损失(非流动资产处置利得)
备注:注意“资产处置损益”科目与“营业外支出”科目的使用,两者的区别:如果资产处置后还有使用价值,则计入“资产处置损益”科目,反之,则计入“营业外支出”科目。例如,固定资产的毁损报废后,不再有使用价值,则“营业外支出”科目。若用固定资产抵债、投资、捐赠等,这些经营行为是为了换取对价,具有一定的商业价值,则应入“资产处置损益”科目。
五、固定资产清查
(一)盘亏
借:待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
借:其他应收款
营业外支出
贷:待处理财产损溢
(二)盘盈
借:固定资产
贷:以前年度损益调整
借:以前年度损益调整
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利润分配—未分配利润
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