10月29日，财政部公布了《年会计信息质量检查公告》。公告对年开展的会计执法联合联动检查中的17家会计师事务所、74户企业的处理处罚及整改落实情况进行披露。
披露内容显示，广西永泰能源股份有限公司所属企业开展融资租赁业务，对于售价与资产账面价值之间的差额未予以递延处理。
综合各方信息，笔者猜测该笔业务为永泰能源所属企业开展的融资性售后回租业务。
融资租赁售后回租业务，是指承租人把资产出售给租赁公司后再租回的业务，业务的本质是一项融资行为，在出售过程中标的资产并不发生实物转移，与该资产有关的风险和报酬也未转移给租赁公司。因此，当承租人与租赁公司约定的售价与承租人账面价值不一致时，两者之间的差额不宜直接计入当期损益。
根据《企业会计准则第21号-租赁（）》第三十一条规定，售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
因此，承租人（永泰能源所属企业）应把售价与资产账面价值之间的差额在出售时计入递延收益，后续采用与固定资产折旧相一致的进度进行分期摊销。
举例说明A公司与B租赁公司开展一项关于C设备的融资租赁售后回租业务，C设备在A公司的账面价值为固定资产原值万元，累计折旧20万元，设备使用期限为10年，已经使用2年，按年限平均法计提折旧，残值为0。合同约定，A公司把C设备以万元的价格出售给B租赁公司，租赁期5年，A公司每年支付租赁费用25万元。
如A公司把20万差异直接计入当期损益，则增加当期利润20万（出售价款万-账面价值80万），减少以后各期利润2.5万（每年折旧费用增加20万/8年），影响了会计利润的真实性。
A公司的正确账务处理如下：
（1）结转资产：
借：固定资产清理80万
累计折旧20万
贷：固定资产-原价万
（2）出售资产：
借：银行存款万
贷：固定资产清理80万
递延收益20万
（3）租赁资产：
借：固定资产-融资租赁资产万
未确认融资费用25万
贷：长期应付款万
（4）每年计提折旧
借：制造费用/管理费用10万
递延收益2.5万
贷：累计折旧12.5万
提示：当出售资产价格小于账面价值时，相关会计处理基本相同，只需调整借贷方向，本文不再详述。此外，A公司支付租金及确认融资费用等其他分录因与本文关联不大，也不一一列出。
通过上述分录可以发现，A公司开展融资租赁业务前每年折旧10万元，开展业务后每年折旧额仍为10万元，资产的名义出售对各期折旧无影响。
作者：郭波浪
来源：横琴金投国际融资租赁有限公司财务部
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